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减税——助推保障性租赁住房扩大供给支柱一：可能带来海外企业纳税压力和合规成本增加
目前的国际税改规则框架中，主要包括两套规则，第一套规则（以下统称“支柱一”）解决的是大型跨国公司应税利润的分配问题，会将大型跨国公司的一部分应税利润重新分配给“市场管辖区”。
对于中资企业来说，预计到2023年，将有20多家大型企业集团，如数字企业、房地产企业、电子产品供应商、汽车企业等，可能会落入支柱一的规则范围内。随着支柱一未来的适用范围扩大，将有更多中资企业受到影响，其在海外的企业纳税压力成本和合规风险都可能增加。
为了更好地应对潜在挑战，笔者认为，相关企业一方面需要强化合规管理，准确适用收入来源规则。收入来源规则专门用于确定跨国企业集团从市场辖区取得的收入，从而确定企业需要在哪些国家纳税申报及缴税，以及具体的缴税数额。不过，不同的商业模式适用的收入来源规则不同，企业在具体适用该规则时需要全面、准确地汇集相关数据。例如，数字企业需要基于用户所在地追踪相关收入的来源地，这就需要企业准确收集用户的IP地址和地理位置，并将其纳入税务信息化系统，同时还可能需要企业从第三方服务机构获得相关证明，以证实其升级后的系统能可靠地追溯收入。
另一方面，相关企业有必要提前采取举措，防止双重征税风险。支柱一将采用一系列复杂的规则来确定应由集团内的哪些公司来负责消除双重征税。对于许多“走出去”的中国企业而言，可以由位于中国内地和中国香港的公司来负责。由于税务审计可能导致相关转让定价和常设机构调整，企业也可能需要重新计算其应分配给市场管辖区的税款以及应减免的税款。为解决这些问题，OECD计划成立强制性、有约束力的争议预防和解决小组。基于此，企业可能需要同时与所有相关的税务机关进行沟通，有必要提前从税务管理职能和人员配置等方面做出考量。
争议预防与解决机制的设立，也会给中国“走出去”企业带来一定好处——如果支柱一范围内的中国企业在境外管辖区发生转让定价或常设机构争议，则可利用新的强制且有约束力的争议预防与解决机制，获得关于这些问题的税收确定性。
对于“引进来”的跨国企业而言，如果符合支柱一规则，同样需要考虑上述问题。不过目前来说，支柱一还有许多关键的技术问题尚未得到解决，如针对境外收入的“最低限度”门槛、采掘业和受监管金融服务业的具体定义、安全港规则等。对此，相关企业有必要持续密切关注后续的国际税改动态。
值得关注的是，OECD包容性框架声明指出，将会对支柱二的税款计算进行一些调整，以限制其对从事实质性实体经济活动的跨国企业、海外运营尚处于初始阶段或规模不大的跨国企业的影响。这些规则的改变可能有助于保护现有税收优惠的价值。
与契税暂行条例相比，9月1日起施行的契税法新增一类免税优惠主体——部分非营利性单位。契税法明确，非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、养老、救助，免缴契税。对此，《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2021年第23号，以下简称“23号公告”）做了进一步明确。
23号公告第三条明确，享受契税免税优惠的非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构，限于上述三类单位中依法登记为事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构等的非营利法人和非营利组织。也就是说，依法登记，是非营利性单位享受契税优惠的必要条件。
事实上，非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构这三类单位作为免税主体看似新增，但对于其中依法登记为事业单位、社会团体的非营利单位而言，根据原免税优惠规定，本就属于符合条件的主体，契税法“上线”前后并没有实质性区别。这三类单位中依法登记为基金会、社会服务机构的非营利单位才是本次真正“新增扩围”的优惠主体。
例如，作为一家非营利性的医疗机构，甲医院需要依照法定流程，在当地卫生健康行政部门办理行政许可审批手续，取得《医疗机构执业许可证》，依法登记成为事业单位并完成纳税申报后，才可依照规定承受土地、房屋权属免征契税，办理不动产权证。
与此同时，享受契税免税优惠的“学校”范围，既广泛又有所限定，既包括学前教育、高等教育，又包括职业教育、特殊教育和专门教育，相关主体应满足相应的资质要求。大中小学、幼儿园等主体，须经县级以上人民政府或者其教育行政部门批准成立；技工院校，则须经省级人民政府或者其人力资源社会保障行政部门批准成立。根据23号公告规定，幼儿园作为可免税的主体纳入“学校”范围，但需要注意的是，3岁以下婴幼儿普惠性托育服务机构不属于“学校”范围。
契税法明确，部分非营利性单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研、养老、救助，免缴契税。23号公告第三条第二款明确，享受契税免税优惠的土地、房屋，用于办公的，限于办公室（楼）以及其他直接用于办公的土地、房屋；用于教学的，限于教室（教学楼）以及其他直接用于教学的土地、房屋；用于医疗的，限于门诊部以及其他直接用于医疗的土地、房屋；用于科研的，限于科学试验的场所以及其他直接用于科研的土地、房屋。